管理會計未來的發(fā)展趨勢怎么樣

一、基本概念的界定

1.管理會計的概念

要研究管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對管理會計的本質(zhì)屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能更好與其他學(xué)科進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而構(gòu)建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。

1997年，美國管理會計師協(xié)會(IMA)對管理會計在原來定義的基礎(chǔ)上做出了新的界定：“管理會計是為改進(jìn)企業(yè)計量、規(guī)劃設(shè)計和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)以提供價值增值的持續(xù)過程，并通過此過程指導(dǎo)企業(yè)的激勵、控制等管理行為，以期實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。”

對于管理會計的本質(zhì)，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者的觀點(diǎn)大體可分為兩大類，即“信息決定論”和“管理活動論”，其中余緒纓、李天民、余恕蓮、吳革等教授為信息系統(tǒng)論者。他們認(rèn)為：“管理會計是利用財務(wù)會計信息、統(tǒng)計資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理，并運(yùn)用一系列的方法進(jìn)行處理和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能夠?qū)φ麄€企業(yè)及各責(zé)任單位日常和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動及相應(yīng)信息進(jìn)行規(guī)劃、評價、考核和控制，以幫助管理當(dāng)局合理配置使用資源并做出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。”

余恕蓮、吳革(2006)還強(qiáng)調(diào)管理會計的本質(zhì)屬性就是提升企業(yè)價值既包括企業(yè)整體價值，又包括企業(yè)各子系統(tǒng)活動的價值，這決定了管理會計系統(tǒng)中各子系統(tǒng)的目標(biāo)與基本職能，具體又包括價值目標(biāo)的確認(rèn)、價值信息的提供、價值管理與控制、價值評價和分析等，進(jìn)而指導(dǎo)管理會計的發(fā)展。

孟焰、溫坤、潘飛、汪家佑等教授則是管理活動論者，他們認(rèn)為管理會計是利用財務(wù)會計及其他信息資料，運(yùn)用一系列現(xiàn)代化管理方法(會計、統(tǒng)計、計算機(jī)技術(shù)、數(shù)學(xué)等方法)，預(yù)測和決策企業(yè)未來將經(jīng)濟(jì)活動，擬定目標(biāo)，編制預(yù)算，并對其進(jìn)行監(jiān)督、控制和業(yè)績考核評價。

對于管理會計本質(zhì)的界定，不論是國際上進(jìn)行廣義與俠義的劃分，還是國內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認(rèn)為從管理會計的未來發(fā)展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學(xué)的一個分支學(xué)科， 而是融合諸如財務(wù)會計、成本會計、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科，結(jié)合能為管理所服務(wù)的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價值所服務(wù)的管理學(xué)科。

2.財務(wù)會計的定義

西方學(xué)術(shù)界單獨(dú)對財務(wù)會計的嚴(yán)格定義不多，但對于財務(wù)會計的本質(zhì)概念，西方學(xué)術(shù)界中比較有影響力的論點(diǎn)主要有：藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務(wù)活動論、歷史信息論等幾類觀點(diǎn)。直到1970年，美國會計原則委員會(APB)發(fā)布的第4號報告中指出：財務(wù)會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內(nèi)，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)，以及改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(AICPA1970)。

我國學(xué)術(shù)界對財務(wù)會計本質(zhì)的認(rèn)識也不統(tǒng)一，主要有三個學(xué)派：管理活動論、信息系統(tǒng)論和會計控制論。2006年，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)會計的界定值出，財會會計的目的即提供財務(wù)報告，其本質(zhì)即產(chǎn)生并提供財務(wù)報告?？梢姕?zhǔn)則更傾向于財務(wù)會計的對外性。國內(nèi)學(xué)者對財務(wù)會計本質(zhì)的研究代表如下。

葛家澍(2013)教授認(rèn)為，財務(wù)會計是會計的一個分支。它既是一個信息系統(tǒng)，以貨幣為基本計量單位，經(jīng)會計人員的確認(rèn)、記錄、計算等過程生成財務(wù)報表，又是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，為企業(yè)外部投資者及利益相關(guān)者提供企業(yè)在過去某一時段內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，并充分滲透到企業(yè)的各項經(jīng)營管理。王揚(yáng)(2011)認(rèn)為財務(wù)會計本質(zhì)上是一種具有多重屬性的信息化產(chǎn)品。王志勇(2005)認(rèn)為財務(wù)會計本質(zhì)上以貨幣作為計量尺度，經(jīng)一系列程序和方法來反映并控制經(jīng)濟(jì)活動并據(jù)以確認(rèn)和解除受托責(zé)任的一種管理活動。

二、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

1.管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

管理會計最初是從財務(wù)會計派生出來的， 并從兩方面對財務(wù)會計進(jìn)行了突破，即復(fù)式記賬原理與貨幣時間價值，與財務(wù)會計并列為會計學(xué)科的兩大領(lǐng)域，自然與財務(wù)會計有所區(qū)分。本文綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究得出管理會計與財務(wù)會計主要有以下區(qū)別。

(1)職能與目的不同。財務(wù)會計主要是通過向投資者、債權(quán)人、證券機(jī)構(gòu)、政府機(jī)構(gòu)以及其他利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)過去某一時點(diǎn)財務(wù)狀況及過去某一段經(jīng)營期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，即側(cè)重于核算與監(jiān)督職能，屬于反映過去的對外報告會計。而管理會計則是面向未來的，向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供財務(wù)及非財務(wù)信息，以便于其對企業(yè)經(jīng)營策略作出預(yù)測和決策，并提供相應(yīng)考核和績效評價體系，最終提升企業(yè)整體或部分經(jīng)營效率。管理會計側(cè)重于控制考核及預(yù)測決策，是對內(nèi)經(jīng)營管理型會計。

(2)遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)會計必須依照國家或行業(yè)的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則及制度，按照特定的程序(從原始憑證的取得、記賬憑證、賬簿到財務(wù)報告，每一步都要嚴(yán)格遵循相關(guān)會計法規(guī)與準(zhǔn)則，期間會計科目的使用、記賬單位的選擇、會計期間及各種計量核算方法的使用等等所有活動都要符合會計準(zhǔn)則與制度)，最后得出相對統(tǒng)一規(guī)范的對外財務(wù)報告。

管理會計基于其對內(nèi)性，不受強(qiáng)制性的會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的嚴(yán)格約束，它只服從于企業(yè)管理人員的經(jīng)營管理需要，受宏觀經(jīng)濟(jì)法規(guī)、及管理所采用的方法理論制約，一切以改善管理，提升經(jīng)營效率為準(zhǔn)繩。它不拘泥于固定的理論、方法，也不規(guī)定統(tǒng)一的報告格式與標(biāo)準(zhǔn)，管理者可以根據(jù)企業(yè)自身情況調(diào)整，靈活性較大。

(3)核算主體與工作方法不同。財務(wù)會計的目的是要反映企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，通常不需細(xì)分企業(yè)各部門各單位而是以整個企業(yè)為會計主體進(jìn)行核算。計量單位主要是以貨幣為單位，運(yùn)用一般的加減乘除等基本的算術(shù)方法及現(xiàn)代的OFFICE等基本財務(wù)軟件就可滿足會計核算。

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