管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)怎么樣

一、基本概念的界定

1.管理會(huì)計(jì)的概念

要研究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性加以界定，這也是管理會(huì)計(jì)理論中一個(gè)最基本的論題。只有從管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能更好與其他學(xué)科進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而構(gòu)建出一個(gè)富有邏輯性的管理會(huì)計(jì)理論體系。

1997年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)對(duì)管理會(huì)計(jì)在原來(lái)定義的基礎(chǔ)上做出了新的界定：“管理會(huì)計(jì)是為改進(jìn)企業(yè)計(jì)量、規(guī)劃設(shè)計(jì)和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以提供價(jià)值增值的持續(xù)過(guò)程，并通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)企業(yè)的激勵(lì)、控制等管理行為，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。”

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者的觀點(diǎn)大體可分為兩大類，即“信息決定論”和“管理活動(dòng)論”，其中余緒纓、李天民、余恕蓮、吳革等教授為信息系統(tǒng)論者。他們認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理，并運(yùn)用一系列的方法進(jìn)行處理和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員能夠?qū)φ麄€(gè)企業(yè)及各責(zé)任單位日常和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相應(yīng)信息進(jìn)行規(guī)劃、評(píng)價(jià)、考核和控制，以幫助管理當(dāng)局合理配置使用資源并做出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。”

余恕蓮、吳革(2006)還強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性就是提升企業(yè)價(jià)值既包括企業(yè)整體價(jià)值，又包括企業(yè)各子系統(tǒng)活動(dòng)的價(jià)值，這決定了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中各子系統(tǒng)的目標(biāo)與基本職能，具體又包括價(jià)值目標(biāo)的確認(rèn)、價(jià)值信息的提供、價(jià)值管理與控制、價(jià)值評(píng)價(jià)和分析等，進(jìn)而指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

孟焰、溫坤、潘飛、汪家佑等教授則是管理活動(dòng)論者，他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他信息資料，運(yùn)用一系列現(xiàn)代化管理方法(會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)學(xué)等方法)，預(yù)測(cè)和決策企業(yè)未來(lái)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，擬定目標(biāo)，編制預(yù)算，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、控制和業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。

對(duì)于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的界定，不論是國(guó)際上進(jìn)行廣義與俠義的劃分，還是國(guó)內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認(rèn)為從管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向來(lái)看，它都是將來(lái)趨于廣義的管理會(huì)計(jì)，不再局限于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科， 而是融合諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科，結(jié)合能為管理所服務(wù)的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價(jià)值所服務(wù)的管理學(xué)科。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

西方學(xué)術(shù)界單獨(dú)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)格定義不多，但對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)概念，西方學(xué)術(shù)界中比較有影響力的論點(diǎn)主要有：藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務(wù)活動(dòng)論、歷史信息論等幾類觀點(diǎn)。直到1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)發(fā)布的第4號(hào)報(bào)告中指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在一定的范圍內(nèi)，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)，以及改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(AICPA1970)。

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一，主要有三個(gè)學(xué)派：管理活動(dòng)論、信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)控制論。2006年，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定值出，財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)的目的即提供財(cái)務(wù)報(bào)告，其本質(zhì)即產(chǎn)生并提供財(cái)務(wù)報(bào)告?？梢?jiàn)準(zhǔn)則更傾向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外性。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究代表如下。

葛家澍(2013)教授認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它既是一個(gè)信息系統(tǒng)，以貨幣為基本計(jì)量單位，經(jīng)會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、記錄、計(jì)算等過(guò)程生成財(cái)務(wù)報(bào)表，又是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為企業(yè)外部投資者及利益相關(guān)者提供企業(yè)在過(guò)去某一時(shí)段內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，并充分滲透到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理。王揚(yáng)(2011)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種具有多重屬性的信息化產(chǎn)品。王志勇(2005)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上以貨幣作為計(jì)量尺度，經(jīng)一系列程序和方法來(lái)反映并控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并據(jù)以確認(rèn)和解除受托責(zé)任的一種管理活動(dòng)。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)最初是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)派生出來(lái)的， 并從兩方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了突破，即復(fù)式記賬原理與貨幣時(shí)間價(jià)值，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列為會(huì)計(jì)學(xué)科的兩大領(lǐng)域，自然與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)分。本文綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究得出管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下區(qū)別。

(1)職能與目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)向投資者、債權(quán)人、證券機(jī)構(gòu)、政府機(jī)構(gòu)以及其他利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況及過(guò)去某一段經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，即側(cè)重于核算與監(jiān)督職能，屬于反映過(guò)去的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。而管理會(huì)計(jì)則是面向未來(lái)的，向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，以便于其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略作出預(yù)測(cè)和決策，并提供相應(yīng)考核和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，最終提升企業(yè)整體或部分經(jīng)營(yíng)效率。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于控制考核及預(yù)測(cè)決策，是對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)。

(2)遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須依照國(guó)家或行業(yè)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，按照特定的程序(從原始憑證的取得、記賬憑證、賬簿到財(cái)務(wù)報(bào)告，每一步都要嚴(yán)格遵循相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則，期間會(huì)計(jì)科目的使用、記賬單位的選擇、會(huì)計(jì)期間及各種計(jì)量核算方法的使用等等所有活動(dòng)都要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度)，最后得出相對(duì)統(tǒng)一規(guī)范的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)基于其對(duì)內(nèi)性，不受強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的嚴(yán)格約束，它只服從于企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理需要，受宏觀經(jīng)濟(jì)法規(guī)、及管理所采用的方法理論制約，一切以改善管理，提升經(jīng)營(yíng)效率為準(zhǔn)繩。它不拘泥于固定的理論、方法，也不規(guī)定統(tǒng)一的報(bào)告格式與標(biāo)準(zhǔn)，管理者可以根據(jù)企業(yè)自身情況調(diào)整，靈活性較大。

(3)核算主體與工作方法不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是要反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，通常不需細(xì)分企業(yè)各部門各單位而是以整個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。計(jì)量單位主要是以貨幣為單位，運(yùn)用一般的加減乘除等基本的算術(shù)方法及現(xiàn)代的OFFICE等基本財(cái)務(wù)軟件就可滿足會(huì)計(jì)核算。

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