史上最全面的現(xiàn)代成本會計論！
史上最全面的現(xiàn)代成本會計論！
一、現(xiàn)代成本會計概念解析
（一）現(xiàn)代成本會計的定義。現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，它是運用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志。現(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現(xiàn)代成本會計形成的原因。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是第三次科技革命的推動，科學(xué)技術(shù)與生產(chǎn)的結(jié)合越來越緊密，生產(chǎn)活動中采用了大量的新工藝和新技術(shù)。企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1、企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了變化。第三次科技革命后，信息技術(shù)開始大量在企業(yè)生產(chǎn)中運用，彈性制造系統(tǒng)（FMS）、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統(tǒng)（CIM），在企業(yè)生產(chǎn)中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現(xiàn)了工廠無人化管理。對于企業(yè)而言，面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成成本計算不正確。在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%～40%降到了現(xiàn)在的不足5%，但制造費用劇增并多樣化。
2、企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化。市場經(jīng)濟條件下，價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運作，此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化，大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，造成市場競爭日趨激烈；產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風。對于企業(yè)而言，面對企業(yè)市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等。
3、企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生了變化。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和企業(yè)市場環(huán)境的變化促進了企業(yè)管理環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、基準管理、持續(xù)改進、限制理論、目標管理等理論和方法。對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新，傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化，這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的異同
（一）會計目標不同。傳統(tǒng)成本會計在會計目標上采用的是“經(jīng)營責任觀”和“決策有用觀”。現(xiàn)代成本會計的會計目標是，在物價水平發(fā)生變動時，向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的，以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息，在充分反映受托經(jīng)營管理責任的同時，以滿足其制定經(jīng)濟決策的需要。即充分反映經(jīng)營責任的“決策有用觀”。
（二）會計假設(shè)不同。傳統(tǒng)成本會計在會計假設(shè)上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
（三）會計原則不同。會計原則是具體確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。
三、現(xiàn)代成本會計分析
（一）現(xiàn)代成本會計的會計程序
1、確定各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本?，F(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
2、通過計算各項資產(chǎn)成本變動情況，確定有關(guān)持產(chǎn)損益。資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因為市場價格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益；反之，為持有損失。在物價持續(xù)上漲時，通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中，由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價，因而無論是未實現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實現(xiàn)持產(chǎn)收益，均需得到及時的確認，并依據(jù)不同的資本保全觀，或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項目列于資產(chǎn)負債表中，或作為收益的調(diào)整項目列于收益表中。
3、編制現(xiàn)行成本會計報表。在會計期末，根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料，按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理，調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
（二）現(xiàn)代成本會計的會計方法?，F(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
1、設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系?，F(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額，因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶，反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實現(xiàn)情況；在權(quán)益類項目下加設(shè)“資本保持準備”賬戶，作為資本的調(diào)整項目。
2、各項資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法。在資產(chǎn)被銷售時，需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以已消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并將各項資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進行調(diào)整，以反映其真實的價值水平。
3、持產(chǎn)損益的賬務(wù)處理方法。在現(xiàn)代成本會計中針對持產(chǎn)損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產(chǎn)損益作為資本的調(diào)整項目列入資產(chǎn)負債表；其二，是將其作為當期收益的調(diào)整項目列入損益表。
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進行。
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