遵守一般會(huì)計(jì)原則也能做賬

除了以不法方式扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表外，遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也能達(dá)到做賬的目的。例如對(duì)制造商而言，增加存貨具有遞延當(dāng)期費(fèi)用、進(jìn)而增加當(dāng)期獲利的功能。以下將討論《華爾街日?qǐng)?bào)》（Wall Street Journal）報(bào)道過的實(shí)例（Sunbeam也用過同樣伎倆），讀者可看出利用存貨增加來轉(zhuǎn)虧為盈有多么簡單。濟(jì)南代理記賬報(bào)稅

假設(shè)劉德華公司2003年生產(chǎn)且銷售10萬單位的產(chǎn)品，當(dāng)年完全沒有存貨。在此假設(shè)材料及人工費(fèi)用是變動(dòng)成本，即多生產(chǎn)1單位的產(chǎn)品，該項(xiàng)成本就增加90元；工廠租賃費(fèi)用則是固定成本，即不管增加或減少生產(chǎn)量，公司每年都必須付出固定的租金。以此案例推論，劉德華公司的租賃費(fèi)用為2，100萬元（210元／單位 ×10萬單位，請(qǐng)參閱表9-1）。

該公司2004年將生產(chǎn)增加到30萬單位，結(jié)果只銷售了10萬單位，產(chǎn)生了20萬單位的存貨，則公司凈營業(yè)所得會(huì)變成什么樣子？（請(qǐng)參閱表9-2）

由結(jié)果來看，短短一年內(nèi)，劉德華公司的獲利就轉(zhuǎn)虧為盈，增加了1400萬元，但是公司經(jīng)營真有如此大的改善嗎？觀察以上的資料，兩年間的營收及其他管理費(fèi)用皆不變，差別是生產(chǎn)成本由3000萬元變成1600萬元，降低了1400萬元。因此，我們將分析集中在生產(chǎn)成本的改變。濟(jì)南代理記賬報(bào)稅

2004年，劉德華公司生產(chǎn)30萬單位，單位工廠租賃費(fèi)用由前一年的210元，降低為70元（2100萬元÷30萬單位）。該公司只銷售10萬單位，因此生產(chǎn)成本中的租賃費(fèi)用只有700萬元（70元×10萬單位）。由于存貨有20萬單位，因此2/3的固定成本（高達(dá)1400萬元，即2100萬元×2/3）會(huì)留在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目，不會(huì)在費(fèi)用中表現(xiàn)出來。由此可見，存貨增加可遞延固定成本的承認(rèn)，進(jìn)而造成2004年獲利暴增1400萬元的假象。

若這些存貨持續(xù)無法出售，未來就必須承認(rèn)存貨跌價(jià)損失?！度A爾街日?qǐng)?bào)》所報(bào)道的這位經(jīng)理人，在領(lǐng)取高額的工作獎(jiǎng)金后，就向董事會(huì)提出辭呈，另謀高就了。

當(dāng)經(jīng)理人把重心放在“盈余管理”上，通過種種不適宜的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)估計(jì)提升盈余，而不是從改善管理活動(dòng)著手，這種做法注定失敗。盈余品質(zhì)的背后是管理品質(zhì)，只有真正地改善管理活動(dòng)，才能創(chuàng)造競爭力，進(jìn)而達(dá)到“基業(yè)長青”的目標(biāo)。濟(jì)南代理記賬報(bào)稅

延伸核心競爭力，創(chuàng)造盈余品質(zhì)

2004年12月中旬，我前往哈佛大學(xué)商學(xué)院，參加由邁克爾·波特教授主持、有關(guān)提升企業(yè)及國家競爭力的講習(xí)會(huì)。我離開波士頓時(shí)，在機(jī)場(chǎng)看到當(dāng)?shù)貓?bào)紙商業(yè)版的頭條，大幅報(bào)道哈佛大學(xué)圖書館將與Google聯(lián)手，將哈佛收藏的1500萬冊(cè)藏書，逐步納入Google在線全文搜索的范圍，此計(jì)劃也稱為“Google書籍搜索”（Google Book Search）計(jì)劃。參加此計(jì)劃的還有斯坦福大學(xué)、牛津大學(xué)、密西根大學(xué)與紐約公立圖書館等單位。然而在2006年7月時(shí)，Google因?yàn)榘延?、美兩地圖書館藏書掃描、數(shù)字化和放到網(wǎng)上搜索的計(jì)劃，與出版商再起沖突，出版商痛批Google的數(shù)字圖書館計(jì)劃對(duì)著作權(quán)產(chǎn)生的影響。因此，在提升競爭力的同時(shí)，難免遭遇困難，這也是必須解決的難題。濟(jì)南代理記賬報(bào)稅

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